Korzystny wyrok NSA
Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z 9 stycznia 2024 roku (sygn. akt II FSK 434/21) potwierdził dotychczasową interpretację przepisów podatkowych. Zgodnie z tym orzeczeniem, koszty ponoszone przez pracodawcę w związku z delegowaniem pracownika do pracy w innym kraju Unii Europejskiej – takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport czy zwrot wydatków pracownika – nie stanowią jego przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. W konsekwencji, świadczenia te nie podlegają opodatkowaniu.
Stan faktyczny sprawy
Sprawa dotyczyła spółki X, prowadzącej działalność na terenie Polski oraz innych państw UE. Spółka delegowała swoich pracowników do realizacji zadań za granicą, pokrywając w pełni koszty zakwaterowania, wyżywienia oraz transportu. Pracownicy nie otrzymywali diet z tytułu podróży służbowej, ponieważ wszystkie niezbędne świadczenia organizował pracodawca.
W celu rozwiania wątpliwości, spółka zwróciła się o interpretację indywidualną do Dyrektora Izby Skarbowej. Chciała ustalić, czy zapewnienie pracownikom noclegu i innych świadczeń nieodpłatnie powoduje powstanie przychodu ze stosunku pracy, a tym samym obowiązek podatkowy. Zdaniem spółki, wydatki te nie są przychodem pracowników, ponieważ wynikają z konieczności realizacji obowiązków służbowych i leżą w interesie pracodawcy.
Pierwsza interpretacja organu podatkowego była zgodna ze stanowiskiem spółki. Jednak późniejsza decyzja Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) zmieniła tę interpretację na niekorzystną dla pracodawcy, co zostało utrzymane przez Wojewódzki Sąd Administracyjny (WSA).
Decyzja NSA
Na skutek skargi kasacyjnej sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uchylił wyrok WSA oraz decyzję Szefa KAS.
W uzasadnieniu NSA wskazał, że zgodnie z ustawą z 10 czerwca 2016 r. o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług, do wynagrodzenia pracowników delegowanych wlicza się dodatki za delegowanie wyłącznie w zakresie, w jakim nie stanowią one zwrotu wydatków faktycznie poniesionych na potrzeby delegacji. Wydatki na podróż, zakwaterowanie i wyżywienie pracowników delegowanych nie są więc traktowane jako wynagrodzenie, a co za tym idzie – nie stanowią przysporzenia majątkowego pracownika.
NSA uznał, że koszty te są ponoszone wyłącznie w interesie pracodawcy, który organizuje warunki pracy za granicą, aby zrealizować swoje zlecenia. Delegacja jest wynikiem charakteru pracy oraz potrzeb przedsiębiorstwa, a nie osobistych interesów pracownika. NSA odrzucił argumentację opartą na wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13), który dotyczył świadczeń realizowanych w interesie pracownika, co nie ma zastosowania w tej sprawie.
Korzyści dla pracodawców i pracowników
Wyrok NSA oznacza, że pracodawcy nie muszą pobierać zaliczek na podatek dochodowy od świadczeń zapewnianych pracownikom w związku z delegacją. Pracownicy zaś nie ponoszą zobowiązań podatkowych z tego tytułu.
Orzeczenie NSA, wraz z innymi podobnymi wyrokami (np. wyrok NSA z 1 sierpnia 2023 r., sygn. akt II FSK 270/21, czy wyrok WSA w Gliwicach z 6 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/GI 1025/23), stanowi solidną podstawę prawną dla firm w sporach podatkowych. Pracodawcy mogą oczekiwać bardziej przychylnych interpretacji indywidualnych, co eliminuje ryzyko niepotrzebnych sporów.
W razie wątpliwości dotyczących podobnych kwestii zachęcamy do skonsultowania się z naszą Kancelarią.
